"Вопрос: Нотариальная палата членам Правления за исполнение ими уставных функций выплачивает вознаграждение. Кроме того, выплачивает определенную сумму возмещения неполученных доходов, которые нотариус мог бы получить, но не получил из-за привлечения его к уставной деятельности. Кто является плательщиком ЕСН с указанных сумм: сам нотариус или Палата?"
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 26, 10.07.2004
Вопрос: Нотариальная палата членам Правления за исполнение ими уставных функций выплачивает вознаграждение. Кроме того, выплачивает определенную сумму возмещения неполученных доходов, которые нотариус мог бы получить, но не получил из-за привлечения его к уставной деятельности. Кто является плательщиком ЕСН с указанных сумм: сам нотариус или Палата?
Ответ: Статьей 23 Основ законодательства № 4462-1 предусмотрено, что источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Денежные средства, полученные нотариусом, занимающимся частной практикой, после уплаты налогов, других обязательных платежей поступают в собственность нотариуса, то есть являются его доходом.
Согласно ст. 24 Основ законодательства № 4462-1 нотариальная палата является некоммерческой организацией, представляющей собой профессиональное объединение, основанное на обязательном членстве нотариусов, занимающихся частной практикой. Согласно ст. 26 Основ законодательства № 4462-1 руководят нотариальной палатой избранные собранием членов нотариальной палаты правление и президент нотариальной палаты.
Таким образом, членом (в том числе - президентом) нотариальной палаты может быть только лицо, являющееся нотариусом, занимающимся частной практикой.
В соответствии с положениями п. 2 ст. 11 Кодекса частные нотариусы приравнены к индивидуальным предпринимателям.
Следовательно, на основании пп. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса такие частные нотариусы (индивидуальные предприниматели) признаются налогоплательщиками единого социального налога.
Пунктом 2 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Таким образом, независимо от источника финансирования деятельности частного нотариуса, объектом налогообложения для исчисления единого социального налога Президентов нотариальных палат, членов правлений палат - нотариусов, занимающихся частной практикой, являются также их доходы, полученные от нотариальной палаты в виде вознаграждения, компенсации расходов, возмещения неполученных доходов, которые нотариус - член нотариальной палаты мог бы получить, но не получил вследствие привлечения его к уставной деятельности палаты с отрывом от деятельности в его нотариальной конторе за вычетом соответствующих документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением этих доходов, в части, не противоречащей соответствующим статьям гл. 25 Кодекса.
Следовательно, налогоплательщиком единого социального налога с указанных выше сумм вознаграждений, сумм в виде компенсации расходов непосредственно связанных с исполнением уставной деятельности палаты, в части не противоречащей соответствующим статьям гл. 25 НК РФ, сумм возмещения неполученных доходов, которые нотариусы - члены нотариальной палаты (включая президента и членов) могли бы получить, но не получили вследствие привлечения их к уставной деятельности палаты с отрывом от профессиональной деятельности в нотариальной конторе, выплаченных нотариальной палатой в пользу указанных лиц, является не нотариальная палата, а президент, члены Правления нотариальной палаты - частные нотариусы, приравненные в соответствии с положениями п. 2 ст. 11 Кодекса к индивидуальным предпринимателям.
В то же время, если нотариальная палата, являющаяся юридическим лицом, производит выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, то она является налогоплательщиком единого социального налога как работодатель в соответствии с нормами, установленными п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 1, 2, 4 ст. 237 НК РФ, ст. 238 НК РФ, п. 1 и 2 ст. 241 НК РФ, ст. 243 НК РФ.
Советник налоговой службы Российской
Федерации III ранга Управления МНС России
по Новосибирской области
С.А.ЧИЖИКОВ
